新形势下如何深化区级财政预算执行审计

［摘要］：财政预算执行审计是《审计法》赋予审计部门的重要职责，是审计监督永恒的主题，也是区级审计工作的第一要务，如何根据实际，深化区级财政预算执行审计工作，促进预算执行审计的规范化、制度化，是审计机关和广大审计人员需要探索和研究的课题。
［关键词］：区级　财政预算　审计

审计作为国家治理的重要组成部分，担负着对国家财政预算的审计重任，也是审计机关的基本职能。它的主要任务就是保障经济秩序的稳定和有序地进行，在推动财政制度的改革中发挥关键作用，保证经济建设中的财政预算不脱离法制的轨道。审计机关要在政策的框架内，结合区级政府财政的实际状况，加强研究财政体制改革的各项政策、制度和措施，积极探索区级财政预算执行审计的新思路、新方法，为我国审计事业的发展和进步而努力。
一、与时俱进，明确财政预算执行审计的新任务
（一）深入调研，及时发现漏洞，确保财政资金的数据准确。我们知道，区级财政审计结果的正确与否完全依赖于原始数据是否真实，原始数据不真实，即使审计过程再严谨，审计结果也会失真。要想使审计结果的真实可靠，就要从基础入手，摸清家底，事无巨细地一一查清。要把预算编制和具体执行情况逐条核对，对所有记录要甄别真伪，相互比对。对于挤占、挪用、截留财政经费等问题要及时发现，特别要注意防范以虚报冒领等手段套取财政资金的违规行为，堵塞漏洞，使财政资金在运行之初就处于严格的监审之下，确保原始数据的准确、真实、可信。
（二）以制度为准绳，促进财政资金使用的合法性。所谓合法性，就是要审查财政资金使用的依据。没有规矩，不成方圆。合法性审计和真实性审计共同构成了审计的基础，只有在此基础上才能开展有价值的效益性审计。在审计工作中，我们不难发现预算编制随意、执行主观、违背政策和制度的问题，尤其严重的是不按照规定程序申报项目预算，预算编制粗线条，甚至是私自修改预算内容、挪用预算内资金为他用。在某些地方，更是存在着无理由地扩大预算，无预算胡乱开支的现象。开展合法性审计，促进财政资金使用的合法合规，就要从严格制度执行，强化管理入手，审计着眼点要放在国家财政政策和制度的执行上，审查的是被审计单位所提供的预算编制以及执行有无违规现象。
（三）确立改革方向，树立服务观念，实现资金支出的最大效益。区级财政审计的目的就是提高区级政府财政资金的支出效益，保证财政资金运行的安全性和使用效果的最大化。财政资金的使用效益不但受到区级政府和部门的重视，也是当地人民群众持续关注的热点之一。目前存在的主要问题是区级财政资金闲置、有预算无执行、预算编制剩余过大、项目推进迟缓等等，严重地制约了财政资金的使用效益。财政资金支出效益不高的原因主要是由于预算资金使用部门履职失策、资金浪费和无效损耗。有些单位还存在违规出借资金，利用闲置财政资金发放贷款行为，使财政资金的使用效益大打折扣。区级财政预算执行审计，其目标不仅仅是真实性、合法性，更要在此基础上向效益性延伸和拓展，并且把它放在一个更重要的位置上。
二、围绕中心，突出财政预算执行审计重点内容
（一）注重预算编制和综合预算管理的审计。党的十八届三中全会对改进预算管理制度提出了明确要求，财税体制和预算管理制度改革步伐明显加快。对预算编制是否科学合理，有无遗漏和缺陷；预算编制的标准和定额的确定有无依据，是否符合要求，能否在执行时根据形势变化而及时调整和充实；编制程序的过程是否符合规定，收入是否全部入账，单项预算有无明细，审批手续是否完备，预算供给范围是否属于公共财政的范围等等方面审计内容要求越来越高。财政审计人员要做好政策储备、了解政策背景、掌握政策目标，从而奠定预算编制和综合预算管理审计的基础，保证审计任务的完成。
（二）注重转移支付资金分配的审计。转移支付分为一般性转移支付和专项转移支付两个方面,审计的目的就是要平衡两者之间的关系,避免顾此失彼。要保证分配的资金在公开透明的前提下投放到位,防止被违规挪用和截留用于其它预算外项目的开支和使用。对此要加大监督力度，对于一般性转移支付审计，审计重点要放在税收返还和结算补助上,审计内容是支付的真实性和合法性,注意发现其中的弄虚作假骗取财政资源的行为；对于专项转移支付审计，要从源头上抓起，每一笔资金都要审查其来源、去向、效益,进行实时跟踪。
（三）注重预算支出的审计。财政制度的改革带来了许多的不确定性,也给审计工作带来了新课题,审计机关财政审计任务不但越来越重,而且越来越复杂。审计工作的重点在于对支出的审计,改革进行到哪里,审计就要紧紧跟上,审计监督一刻也不能放松。要把目光聚焦在财政资源支出的真实性上,确保每一笔记录都是可信的,是严格按照预算的数额使用的,而且符合重点、急需、有益的原则,支出的结构科学合理,力争通过审计达到重要资金追踪问效机制的构建。
（四）注重财政资金使用效益的审计。财政效益审计要根据不同时期主要经济工作的特点来全盘考量,在确定审计重点时,要客观地考虑审计资源和被审计对象的状况以及社会关注的程度。还需要依照所涉及问题需要解决的急迫性、关键性和对经济建设影响的程度来确定。综合来看,就是要将财政预(决)算内外资金收支、基金收支的真实性、合法性、效益性作为财政效益审计的重点。审计中不但要重视违纪违规问题,更要把效益审计放在一个重要位置上贯穿始终。揭露问题只是一个过程,最终目的是提高财政资金的使用效率,提高财政资金支出的效益,充分发挥财政资金的在国民经济建设中的重要作用。
三、做好“三个结合”，提高财政预算执行审计工作效率
（一）财政预算执行审计与政策审计相结合。财政改革的新形势给财政审计工作提出了新要求新任务，就是要从政策落实的层面找准着力点和突破口。当发现财政预算执行中的突出问题时，要及时地对所涉及的相关政策进行审计调查,调查内容包括了国家政策和政府决策的执行和落实情况,形成详细的专项报告。在调查中可以运用审计调查的一些专门方法,可以是以部门为线索,也可以是以重大事件为导向,也可以把两者有机地结合起来使用。这样就能够把在审计中发现的同类问题,尤其是关系到国计民生的重大问题,与延伸审计单位结合起来。对于区级党委政府的中心工作和涉及群众切身利益等公共服务领域的专项政策要重点审计,做深入的调查,使审计工作在一个较高的层次上发挥作用。
（二）财政预算执行审计与“上审下”相结合。省市级审计机关除担负着本级预算执行审计外，还承担着对下级政府财政收支管理的审计工作,怎样把对下级政府财政收支管理的审计与区级预算执行审计有机地结合起来,用经济有效的方式进行工作,是审计机关所要研究和解决的课题。这就需要找到两级审计中的契合点,上下结合，巧妙切入,比如在项目筹划、人员分工、审计进度、实施形式上可以集中安排,审计的指导思想、监督和处理程序都可以统一要求。这样既可以节约人力和资源,又可以进一步丰富财政预算执行审计的内容，促进财政审计的深化和发展。
（三）财政预算执行审计与经济责任审计相结合。预算执行审计就是审查执行的状况,包括了预算的编制、执行是否符合各项财政制度,整个程序是否合规。经济责任审计则是审查财政资源支出获得的最终效益的高低,以此来判断领导干部管辖的各种政府性资金运作效率,从而对国有资产保值增值等情况等进行评估。这其中包括了内部控制制度的健全和有效的经济因素,也包括了领导干部的工作态度、工作方法和工作作风方面的主观因素,还包括了有关秉公执法、廉洁自律等方面的政治因素。二者的侧重点虽然有所不同，但在审计内容、审计处理等方面是相通的，可以互为补充，相辅相成，因此要做好预算执行审计与经济责任审计相结合，实现成果共享。