债务重组 会计分录

18年中级会计061：债务重组账务处理基本原则

债务重组的会计分录视不同情况而不同：
（一）以现金清偿债务
　　1.会计处理原则　
　　①债务人的会计处理原则　
　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。
　　②债权人的会计处理原则　
　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
　　2.债务人的会计处理
　　借：应付账款
　　　　贷：银行存款
　　　　　　营业外收入——债务重组收益
　　3.债权人的会计处理
　　①如果所收款额小于债权的账面价值时：
　　借：银行存款
　　　　坏账准备
　　　　营业外支出——债务重组损失
　　　　贷：应收账款
　　②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时
　　借：银行存款（实收款额）
　　　　坏账准备（已提准备）　
　　　　贷：应收账款（账面余额）
　　　　
　资产减值损失

（二）以非现金资产清偿债务

1.会计处理原则　
　　①债务人的会计处理原则　
　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
　　抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：
　　A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；
　　B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；
　　C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
　　②债权人的会计处理原则　
　　以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
　　2.债务人的会计处理
　　①如果所抵资产是存货
　　a.借：应付账款（账面余额）
　　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　　贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允价值）
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（商品的计税价值×17%）
　　　　　　　银行存款（支付的补价）
　　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额－存货的公允价值－销项税额＋收到的补价（或－支付的补价）］　
　　b.借：主营业务成本或其他业务成本
　　　　　存货跌价准备
　　　　　贷：库存商品
　　c.借：营业税金及附加
　　　　　贷：应交税费——应交消费税
　　②如果所抵资产是固定资产　
　　a.借：固定资产清理
　　　　　累计折旧
　　　　　贷：固定资产
　　b.借：固定资产减值准备
　　　　　贷：固定资产清理
　　c.借：固定资产清理
　　　　　贷：应交税费——应交营业税
　　d.借：应付账款（债务额）
　　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　　贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（转让生产用动产设备时匹配的销项税）
　　　　　　　银行存款（支付的补价）
　　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－固定资产的公允价值－生产用动产设备匹配的销项税额］
　　e.认定固定资产的清理损益
　　当固定资产清理产生盈余时：
　　借：固定资产清理
　　　　贷：营业外收入
　　当固定资产清理产生亏损时：
　　借：营业外支出
　　　　贷：固定资产清理

③如果所抵资产是无形资产
　　借：应付账款（债务额）
　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　累计摊销
　　　　无形资产减值准备
　　　　营业外支出——无形资产转让损失（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）
　　　　贷：无形资产
　　　　　　应交税费——应交营业税
　　　　　　营业外收入——无形资产转让收益（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）
　　　　　　银行存款（支付的补价）
　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－无形资产的公允价值］
　　④如果所抵资产是股票、债券等金融资产
　　以长期股权投资为例，应作如下会计处理：
　　借：应付账款（债务额）
　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　长期股权投资减值准备
　　　　贷：长期股权投资
　　　　　　投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费）
　　　　　　银行存款（支付的补价）　　　
　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－长期股权投资的公允价值］
　　⑤如果抵债的是多项非货币性资产
　　只需将上述处理合并即可。
　　3.债权人的会计处理
　　一般账务处理如下:
　　借：换入的非货币资产（按其公允价值入账）
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　坏账准备
　　　　营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）
　　　　贷：应收账款（账面余额）
　　　　　　银行存款（支付的补价）
　　　　　　资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）

（三）债转股方式　

　1.会计处理原则　
　　①债务人的会计处理原则　
　　将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
　　②债权人的会计处理原则　
　　将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
　　2.债务人的会计处理
　　借：应付账款
　　　　贷：股本或实收资本
　　　　　　资本公积——股本溢价或资本溢价（按股票公允价减去股本额）
　　　　　　营业外收入——债务重组收益（按抵债额减去股票公允价值）
　　3.债权人的会计处理
　　借：长期股权投资或交易性金融资产（按其公允价值入账）
　　　　坏账准备
　　　　营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）
　　　　贷：应收账款（账面余额）
　　　　　　资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）

（四）修改其他债务条件

1.会计处理原则　
　　①债务人的会计处理原则　
　　修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
　　修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13
号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。
　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
　　②债权人的会计处理原则　
　　修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。
　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
　　或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
　　2.不存在或有条件情况下的会计处理
　　（1）债务人的会计处理
　　A.重组当时：
　　借：应付账款（旧的）
　　　　贷：应付账款（新的＝将来要偿还的本金）
　　　　　　营业外收入――债务重组收益
　　B.以后按正常的抵债处理即可。
　　a.每期支付利息时：
　　借：财务费用
　　　　贷：银行存款
　　b.偿还本金时：
　　借：应付账款
　　　　贷：银行存款
　　（2）债权人的会计处理
　　A.重组当时：
　　借：应收账款（新的＝将来要收回的本金）
　　　　营业外支出――债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）
　　　　坏账准备
　　　　贷：应收账款（旧的）
　　　　　　资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）
　　B.将来按正常债权的收回处理即可。
　　a.每期收到利息时：
　　借：银行存款
　　　　贷：财务费用
　　b.收回本金时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　3.存在或有条件情况下的会计处理
　　（1）债务人的会计处理　
　　a.重组当时：
　　借：应付账款（旧的）
　　　　贷：应付账款（新的本金）
　　　　　　预计负债（或有支出）
　　　　　　营业外收入――债务重组收益
　　b.当预计负债实现时：
　　借：预计负债
　　　　贷：应付账款
　　借：应付账款
　　　　贷：银行存款
　　c.当预计负债未实现时：
　　借：预计负债　
　　　　贷：营业外收入――债务重组收益　　
　　（2）债权人的会计处理
　　a.重组当时：
　　借：应收账款（新的本金）
　　　　营业外支出――债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）
　　　　坏账准备
　　　　贷：应收账款（旧的）
　　　　　　资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）
　　b.当或有收入实现时：
　　借：应收账款
　　　　贷：营业外支出――债务重组损失
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　c.当或有收入未实现时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款

（五）混合清偿的会计处理原则　
　　1.债务人的会计处理原则　
　　债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，
债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
　　2.债权人的会计处理原则　
　　债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，
债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

企业债务重组会计分录

一、债权人的会计分录
1、将债务转为权益工具方式进行债务重组
借：长期股权投资（放弃债权公允价值+直接相关税费）
坏账准备
贷：应收账款
银行存款（支付的直接相关税费）
投资收益（放弃债权公允价值与账面价值的差额）
（1）如取得的股权投资为交易性金融资产
借：交易性金融资产（交易性金融资产公允价值）
投资收益（交易费用）
坏账准备
贷：应收账款
银行存款（支付的交易费用）
投资收益（差额）
（2）如取得的股权投资为其他权益工具投资
借：其他权益工具投资（其他权益工具投资的公允价值+交易费用）
坏账准备
贷：应收账款
银行存款（支付的交易费用）
投资收益（差额）
（3）如取得的股权投资为子公司投资（同一控制）
借：长期股权投资
坏账准备
贷：应收账款
资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可借可贷）
（4）如取得的股权投资为子公司投资（非同一控制）
借：长期股权投资（放弃债权的公允价值）
坏账准备
贷：应收账款
投资收益（放弃债权公允价值与账面价值的差额）
2、以资产清偿债务方式进行债务重组
借：库存商品（放弃债权公允价值-增值税进项税额+直接相关税费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
贷：应收账款
银行存款（支付的直接相关税费）
投资收益（放弃债权公允价值与账面价值的差额）
二、债务人的会计处理
1、借：应付账款（债务的账面价值）
贷：其他债权投资（偿债金融资产账面价值）
投资收益
2、借：应付账款
贷：库存商品、固定资产清理
其他收益——债务重组收益
3、借：应付账款
贷：股本
资本公积——股本溢价/资本溢价
投资收益

一、债务人的会计处理
借：应付账款
贷：银行存款
营业外收入——债务重组收益
二、债权人的会计处理
如果所收款额小于债权的账面价值时：
借：银行存款
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时
借：银行存款（实收款额）
坏账准备（已提准备）
贷：应收账款（账面余额）
资产减值损失

一、债务重组的方式：

1、以资产清偿债务　

2、债务转为资本；

3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式；　

4、以上三种方式的组合，即混合重组。

二、以现金清偿债务
1、会计处理原则
债务人的会计处理原则：以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。
债权人的会计处理原则：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

三、以非现金资产清偿债务

1、会计处理原则　

债务人的会计处理原则：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

2、抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：

A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；
B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；
C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
债权人的会计处理原则：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

X公司的账务处理：
借：银行存款194000
坏账准备11700
营业外支出-债务重组损失38830
贷：应收账款-Y公司234000
Y公司的账务处理：
借：应付账款-X公司234000
贷：银行存款194000
营业外收入-债务重组利得40000